Налоговый вычет при покупке квартиры

17.04.2014 16:35

Первая квартира была приобретена физическим лицом в 1999 году, право на возврат подоходного налога реализовывалось с 2000 года, полностью возврат был осуществлен предположительно в 2006 году. Вторая квартира была приобретена им в 2012 году.
Может ли физическое лицо получить в 2014 году имущественный налоговый вычет по квартире, приобретенной в 2012 году, с учетом, в частности, изменений, внесенных в Налоговый кодекс РФ с 2014 года?
Отвечают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Арыков Степан, Королева Елена.
Федеральным законом от 23.07.2013 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ), вступившим в силу с 01.01.2014 (п. 1 ст. 5 НК РФ, п. 1 ст. 2 Закона N 212-ФЗ, ст. 216 НК РФ), внесены изменения в ст. 220 НК РФ.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
Особенности предоставления имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, установлены п. 3 ст. 220 НК РФ.
При этом в силу п. 11 ст. 220 НК РФ повторное предоставление налогового вычета, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, не допускается.
Пунктом 2 ст. 2 Закона N 212-ФЗ установлено, что положения ст. 220 НК РФ (в редакции Закона N 212-ФЗ) применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу Закона N 212-ФЗ, то есть после 01.01.2014. А п. 3 ст. 2 Закона N 212-ФЗ определяет, что к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим до дня вступления в силу Закона N 212-ФЗ и не завершенным на день вступления в силу Закона N 212-ФЗ, применяются положения ст. 220 НК РФ без учета изменений, внесенных Законом N 212-ФЗ.
При этом ни нормы Закона N 212-ФЗ, ни нормы НК РФ четко не разъясняют, что следует понимать под датой возникновения правоотношений по предоставлению имущественного налогового вычета.
В письмах Минфина России от 28.10.2013 N 03-04-05/45699, от 13.09.2013 N 03-04-07/37870 разъясняется, что под правоотношениями по предоставлению имущественного налогового вычета следует понимать возникновение права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета после вступления в силу Закона N 212-ФЗ, то есть после 01.01.2014.
В схожей ситуации Конституционный Суд РФ отождествлял начало правоотношений, связанных с реализацией права на получение имущественного налогового вычета, с датой приобретения налогоплательщиком жилья (определение Конституционного Суда РФ от 24.02.2011 N 171-О-О).
В письме Минфина России от 13.09.2013 N 03-04-07/37870 разъясняется, что налоговый вычет в порядке, предусмотренном Законом N 212-ФЗ, может быть предоставлен при соблюдении двух обязательных условий:
- налогоплательщик ранее не получал имущественный налоговый вычет;
- документы, подтверждающие возникновение права собственности на объект (либо акт о передаче - при приобретении прав на объект долевого строительства), на основании п.п. 1 и 2 ст. 2 Закона N 212-ФЗ, должны быть оформлены после 01.01.2014.
Схожие выводы представлены также в письмах Минфина России от 24.10.2013 N 03-04-05/44997, от 09.10.2013 N 03-04-05/42217, от 25.09.2013 N 03-04-05/39785, от 20.09.2013 N 03-04-05/39119, от 18.09.2013 N 03-04-05/38637, от 17.09.2013 N 03-04-05/38420.
Представленная в письме Минфина России от 13.09.2013 N 03-04-07/37870 позиция принята к сведению и налоговыми органами (письма ФНС России от 14.11.2013 N БС-2-11/735@, от 18.09.2013 N БС-2-11/621@).
Таким образом, поскольку в рассматриваемой ситуации вторая квартира была приобретена в 2012 году, то следует руководствоваться редакцией ст. 220 НК РФ без учета изменений, внесенных Законом N 212-ФЗ.
В силу пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2014) при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных им расходов, в том числе на приобретение на территории РФ квартиры.
Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по займам (кредитам), поименованным в абзацах 18-19 указанного подпункта (абз. 17 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2014)).
При этом повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не допускается (абз. 27 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2014)).
Необходимо учитывать, что в рассматриваемой ситуации первая квартира была приобретена в 1999 году.
В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" (далее - Закон N 118-ФЗ) глава 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ введена в действие с 01.01.2001. С указанной даты утратил силу Закон РФ от 07.12.1991 N 1998-I "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Закон N 1998-I), за исключением ч. 3 ст. 12 указанного закона в части продажи ценных бумаг, которая утратила силу с 01.01.2002 (ст. 2 Закона N 118-ФЗ).
По общему правилу часть вторая НК РФ применяется к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после введения ее в действие. По правоотношениям, возникшим до введения в действие части второй НК РФ, часть вторая НК РФ применяется к тем правам и обязанностям, которые возникли после введения ее в действие (ст. 31 Закона N 118-ФЗ).
В п. 1 письма МНС России от 22.03.2002 N СА-6-04/341 разъясняется, что налогоплательщики, полностью воспользовавшиеся налоговой льготой на основании пп. "в" п. 6 ст. 3 Закона N 1998-I до 01.01.2001, имеют право получить имущественный налоговый вычет на жилой дом или квартиру, приобретенные или построенные после указанной даты в порядке, предусмотренном пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.
В абз. 3 п. 2 определения Конституционного Суда РФ от 15.04.2008 N 311-О-О сказано, что имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не может рассматриваться как повторный, если ранее налогоплательщику предоставлялось право на уменьшение совокупного дохода на суммы, направленные на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры, или дачи, или садового домика на территории РФ, в соответствии с Законом N 1998-I.
В письме Минфина России от 24.07.2013 N 03-04-05/29229 также разъясняется, что ранее использованный вычет по подоходному налогу при покупке жилья, предусмотренный Законом N 1998-I, не является основанием для отказа в предоставлении имущественного налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, при приобретении другого жилого объекта.
Вместе с тем для ситуаций, когда неиспользованный остаток имущественного налогового вычета по объектам, приобретенным до 01.01.2001, предоставлялся после указанной даты, то, по мнению Минфина, налогоплательщик не имеет право на вычет в связи с приобретением других объектов, поскольку предоставление остатка неиспользованного имущественного налогового вычета следует рассматривать как предоставление самого вычета, повторное предоставление которого не предусмотрено (смотрите, например, письма Минфина России от 24.04.2013 N 03-04-05/7-406, от 18.01.2012 N 03-04-05/7-30, от 17.01.2012 N 03-04-05/5-18, от 29.04.2011 N 03-04-05/7-320, от 27.02.2009 N 03-04-05-01/79). Схожая позиция представлена также в письме УФНС России по г. Москве от 13.08.2010 N 20-14/4/085939@.
Судебная практика по данному вопросу складывается не совсем однозначно.
Так, в определении СК по гражданским делам Верховного суда Республики Коми от 09.07.2012 по делу N 33-2862/2012, кассационном определении СК по гражданским делам Пермского краевого суда от 04.05.2011 по делу N 33-4263 судьи пришли к выводу, что налогоплательщик, начавший пользоваться налоговой льготой на основании пп. "в" п. 6 ст. 3 Закона N 1998-I и не полностью ею воспользовавшийся до 01.01.2001 на условиях, предусмотренных Законом N 1998-I, с 01.01.2001 имеет право на предоставление имущественного налогового вычета по этому же объекту (квартире) в порядке, установленном ст. 220 НК РФ, с зачетом сумм расходов по строительству (приобретению) квартиры или жилого дома, ранее отнесенных на уменьшение совокупного дохода такого налогоплательщика. Таким образом, воспользовавшись правом на предоставление имущественного налогового вычета в период действия НК РФ и полностью реализовав предусмотренную НК РФ льготу, которая, независимо от оснований ее предоставления по ст. 3 Закона N 1998-I или по ст. 220 НК РФ, имеет единую правовую природу и предоставляется только один раз, налогоплательщик не имеет право повторно воспользоваться имущественным налоговым вычетом по другому объекту недвижимости.
В то же время в кассационном определении СК по гражданским делам Тульского областного суда от 03.03.2011 по делу N 33-717 судьи пришли к выводу, что уменьшение совокупного дохода, полученного в налогооблагаемый период, на суммы, направленные на приобретение квартиры в 1999 году в соответствии с Законом N 1998-I, которое было использовано в том числе в 2001 году (то есть уже после вступления в силу части второй НК РФ), не является основанием для отказа в предоставлении имущественного налогового вычета в порядке ст. 220 НК РФ.
Схожий вывод представлен и в апелляционном определении СК по гражданским делам Верховного Суда Удмуртской Республики от 22.05.2013 по делу N 33-1460/2013, в котором говорится, что частично использованный вычет по подоходному налогу при покупке квартиры, предусмотренный пп. "в" п. 6 ст. 3 Закона N 1998-I, не является основанием для отказа в предоставлении имущественного налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, при приобретении другого жилого объекта.
Таким образом, вопрос о получении имущественного налогового в связи с приобретением квартиры в 2012 году в рассматриваемой ситуации не является однозначным. Приведенные выше разъяснения уполномоченных органов позволяют говорить о том, что возможность получения вычета налогоплательщику вероятнее всего придется доказывать в суде. Оценить же перспективу судебного разбирательства в условиях противоречивой судебной практики не представляется возможным.



«Известия Мордовии»